Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации

Федеральная налоговая служба в связи с принятием  Федеральных  законов от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования  налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (далее-Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011  № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» (далее-Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ)  сообщает   следующее.

1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального  закона  № 235-ФЗ  внесены  изменения и дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми  подпунктами  14.1 и 32, соответственно.

            В соответствии с пунктом 1 статьи  3 Федерального  закона  № 235-ФЗ  данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона № 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1  Федерального закона № 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября  2011 года.

            В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.

2. Пунктом 1 статьи 2  Федерального  закона  № 239-ФЗ  пункт 2 статьи 146 Кодекса  дополнен подпунктом 4.1, согласно которому  не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального  закона  № 239-ФЗ  пункт 1 статьи  2 данного  Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.

Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

   3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:

-  в подпункт  5 пункта 2  статьи 146 Кодекса;

-  в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты  2, 3, 13, 23.1  пункта 3 статьи 149 Кодекса.       Кроме того,   пункт 3 статьи 149 Кодекса  дополнен новым подпунктом 7.1.

            Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены  иные  сроки  вступления их в силу.

            Федеральный закон № 245-ФЗ  опубликован в «Российской газете»  № 159, 22.07.2011, в связи с чем  изменения и дополнения подпункта  5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также  новый подпункт 7.1  пункта  3 статьи 149 Кодекса  вступают в силу с 1  октября 2011 года.

Согласно   пункту   4 статьи 4 Федерального закона  № 245-ФЗ изменения и дополнения  подпункта  15 пункта 2 статьи 149 Кодекса  вступают в силу с 1 января 2012 года.

На основании  пункта  3 статьи  4 Федерального закона  № 245-ФЗ  дополнение,  внесенное  в абзац девятый  подпункта 3 пункта 3 статьи  149 Кодекса,   вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом  на основании  пункта 5 статьи  4 Федерального закона № 245-ФЗ  действие положения  подпункта 3 пункта 3 статьи  149 Кодекса  распространяется на правоотношения,  возникшие с 8 июня 2007 года.

            Учитывая изложенное, в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.

В отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость  не исчисляется по услугам, оказанным  начиная с 1 октября 2011 года.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 27.09.2011 №  03-07-15/87).

Действительный государственный  советник

Российской Федерации 3 класса                                                                      С.Н. Андрющенко